Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2117-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» и других актов законодательства.

В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Положения настоящей инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.

1. Плательщики налога

1.1. Плательщиками налога на прибыль являются:

1.1.1. Предприятия и организации (в том числе бюджетные)^*1, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункте 1.1.2 настоящей Инструкции слово «аналогичные» заменяется на слово «обособленные»

1.1.2. Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

1.1.3. Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Банк внешней торговли Российской Федерации;

кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 1.1.4 настоящей Инструкции внесены изменения см. текст пункта в предыдущей редакции

1.1.4. Филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации.

Филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге;

1.1.5. Предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 1.1 настоящей Инструкции перед последним абзацем дополняется подпунктом 1.1.6

1.1.6. Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац второй подпункта 1.1.6 настоящей Инструкции дополнен последним предложением

Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. подпункт 1.1.6 настоящей Инструкции после абзаца третьего дополнен абзацем

Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзацы четвертый и пятый подпункта 1.1.6 настоящей Инструкции исключены

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством Российской Федерации образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. № 48 «Об условиях работы по совместительству»), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые организации и их филиалы при определении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.

1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль:

1.2.1. Предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором «Промышленная и сельскохозяйственная продукция», утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.

См. также письмо Минфина РФ от 19 июля 1996 г. № 04-02-14

Перечень охотохозяйственной продукции приведен в приложении № 1 к настоящей инструкции.

Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей инструкцией;

1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 1.2 настоящей Инструкции дополняется подпунктом 1.2.3

1.2.3. Организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации^*11.

О порядке уплаты налога вышеперечисленных предприятий см.:

- Постановление Правительства РФ от 22 мая 1996 г. № 629 «О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс»

- постановление Правительства РФ от 2 февраля 1996 г. № 88

- Письмо Госналогслужбы РФ от 3 февраля 1994 г. № ЮУ-4-01/20н и Минфина РФ от 28 января 1994 г. № 8-05-03/4 «О порядке расчетов с бюджетом предприятий связи по налогу на прибыль»

- Письмо Госналогслужбы РФ от 14 апреля 1992 № ИЛ-6-01/118 «Об особенностях применения на предприятиях основной деятельности Минсвязи РФ инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

- Письмо Госналогслужбы РФ от 21 апреля 1993 г.№ ВГ-4-01/61н и Минфина РФ от 16 апреля 1993 г. № 48

- Письмо Госналогслужбы и Минфина РФ от 29 мая 1992 г. №№ ИЛ-4-01/27, 35 "Об особенностях применения на предприятиях основной деятельности МПС инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

- Телеграмму Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 5 ноября 1993 г. №№ 8-02-01, ВЗ-4-13/177н

- письмо Госналогслужбы РФ от 11 марта 1993 г. № ВГ-6-01/110

- Постановление Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1130 «О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации»

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации^*2.

Порядок расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета утвержден постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660

При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли

2.1. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом инструкции.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац первый пункта 2.2 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

2.2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491.

До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов.

Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 490.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.3 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

2.3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в последний абзац пункта 2.3 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в указанное Положение (в дальнейшем - Положение о составе затрат), Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 2.4 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

2.4. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации^*12.

О порядке исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли см. постановление Правительства РФ от 21 марта 1996 г. № 315

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.4 настоящей Инструкции дополнен следующими абзацами

В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При реализации иного имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный индекс не применяется.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

2.5. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.5 настоящей Инструкции после абзаца четвертого дополнен абзацем

При формировании рыночных цен предприятия могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России от 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982 (доведены до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 февраля 1996 г. № ВЗ-6-03/79.)

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. м хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. м которой составила 3600 руб. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. м такой ткани по цене 4000 руб. за 1 пог. м, 200 пог. м - по 4200 руб. и 500 пог. м - по 4500 руб.

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 руб. (4000 руб. ´ 100 м + 4200 руб. ´ 200 м + 4500 руб. ´ 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. м составит 4600 руб., то для целей налогообложения применяется цена 4600 руб.

Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. м хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. м. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 руб. (при фактической себестоимости одного пог. м 3600 руб.).

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

2.6. По банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты, и сумм возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.

Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам по состоянию на 1-е число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами.

Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1-е число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в первый абзац пункта 2.7 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

2.7. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует руководствоваться нормативными актами, перечисленными в последнем абзаце пункта 2.3 настоящей инструкции.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац второй пункта 2.7 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).

О налоге на прибыль при передаче имущества от основного предприятия дочернему см. письмо Госналогслужбы РФ от 6 января 1997 г. № 02-4-07/1

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

- стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

- стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации, управлений и отделений железных дорог):

- стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и т.д.), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 2.7 настоящей Инструкции после абзаца десятого дополнен нижеследующими абзацами:

- стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;

- стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

- стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации;

- стоимость безвозмездно полученного горношахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

- по банкам материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица.

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.7 настоящей Инструкции дополнен абзацем

При увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац первый пункта 2.8 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

2.8. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.9 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

2.9. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции, уменьшается на суммы:

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац второй пункта 2.9 дополнен словами «(действует по 20 января 1997 г. включительно)»

- рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли) (действует по 20 января 1997 г. включительно);

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. третий абзац пункта 2.9 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст абзаца в предыдущей редакции

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.);

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.

Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов (прибыли) изложен в разделе 6 настоящей инструкции;

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);

- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, т.е. перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной продукции. При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (примеры расчета в приложении № 2 к настоящей инструкции).

Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются;

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац пятнадцатый пункта 2.9 дополнен словами «(действует по 20 января 1997 г. включительно)»

- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых единиц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т.е. на последний день отчетного периода (действует по 20 января 1997 г. включительно).

Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ из Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» исключен абзац, устанавливавший уменьшение валовой прибыли на суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБР иностранным валютам

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестнадцатый пункта 2.9 дополнен словами «(действует по 20 января 1997 г. включительно)»

Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет «Прибыли и убытки» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте (действует по 20 января 1997 г. включительно).^*9

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.9 дополнен следующим абзацем

Начиная с 21 января 1997 г. корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.

2.10. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 2.9 настоящей инструкции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.11 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

2.11. При исчислении облагаемой прибыли предприятия валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов. При этом следует исходить из фактически образованного размера уставного капитала (из фактически перечисленных средств в этот уставный капитал, но не более установленных законодательством Российской Федерации минимальных размеров этих фондов). В случае использования средств этих фондов на иные цели, кроме установленных законодательством Российской Федерации (для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств), дополнительные отчисления в эти фонды за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. № 48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ» и № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран» и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно указанным Постановлениям Совета Министров СССР по совместным предприятиям отчисления от прибыли в резервный фонд осуществляются до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 процентов уставного капитала предприятия. Акционерное общество создает необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала. Отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25 процентов от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15 процентов от уставного капитала акционерного общества. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных обществ.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 2.11 дополнен абзацем

Абзацы первый, третий и четвертый настоящего пункта действуют по 20 января 1997 г. включительно.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 2.12 дополнен последним предложением

2.12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца третьего пункта 2.12 настоящей Инструкции исключены слова: «и суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной»

Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли и суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной для бюджетных учреждений изложен в письме Минфина России и Госналогслужбы России от 28 октября 1992 г. № 100; ВГ-6-01/385 «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы» и изменениях и дополнениях к нему от 9 сентября 1993 г. № 108; НП-4-01/139.

Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы см. также письмо Госналогслужбы РФ от 12 января 1994 г. № 01-1-06/50

По бюджетным учреждениям учет доходов, расходов, суммы превышения доходов над расходами (прибыли) производится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. № 122, а также в соответствии с письмами Минфина России от 15 февраля 1993 г. № 12 «О порядке составления годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» и от 25 июля 1994 г. № 95 «О составлении бухгалтерских отчетов за 1994 г. и периодической отчетности в 1995 г. учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».

В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца седьмого пункта 2.12 настоящей Инструкции исключены слова: «а также организациями Государственной противопожарной службы МВД России»

Средства, полученные военизированными спасательными службами, а также организациями Государственной противопожарной службы МВД России за выполненную ими работу в соответствии с заключенными договорами от предприятий и организаций независимо от их организационно-правовых форм и использованные строго по назначению на свое содержание, в состав доходов не включаются и налогообложению не подлежат.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. из абзаца шестого пункта 2.12 настоящей Инструкции исключены слова: «и организаций Государственной противопожарной службы МВД России»

Прибыль военизированных спасательных служб и организаций Государственной противопожарной службы МВД России, полученная от предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в пункт 2.13 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

2.13. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан (кроме банков) не подлежат обложению налогом.

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.

Совместная деятельность с 1 марта 1996 г. регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестой пункта 2.13 дополнен последним предложением

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. При этом указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений и ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 2.4, 2.5 и 2.6 настоящей инструкции.

Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации в Российской федерации», в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.

Федеральным законом от 11 июня 1997 г. № 97-ФЗ Закон «О потребительской кооперации в Российской Федерации» изложен в новой редакции

Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

2.14. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. нормы пункта 2.15 настоящей Инструкции признаны утратившими силу

Согласно разделу 10 настоящей Инструкции нормы пункта 2.15 прекращают свое действие с 1 января 1996 г.

2.15. Все предприятия независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль), имеющие превышение включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Данный налог уплачивают в бюджет все виды объединений, содержащихся за счет включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений входящих в них предприятий.

Согласно Положению о составе затрат расходы на содержание аппарата управления внутриведомственных вышестоящих организаций включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) структурных подразделений. При этом структурными подразделениями не являются юридические лица, строящие свои взаимоотношения с вышестоящей организацией на договорной основе.

Организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении входящих в их состав предприятий и организаций, членских вступительных взносов, добровольных пожертвований и взносов граждан, благотворительных взносов и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

При получении этими организациями доходов от предпринимательской деятельности налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной исчисляется только в части оплаты труда, относящейся к этой деятельности.

При исчислении указанного выше превышения расходов не учитывается оплата труда, относящаяся к видам деятельности, по которым предприятия исчисляют налог с доходов.

Освобождаются от уплаты налога крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70 % общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Нормируемая величина расходов предприятий и организаций на оплату труда определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, а также выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Предприятия основной деятельности связи, республиканские, краевые, областные и окружные управления федеральной почтовой связи и учреждения почтовой связи городов Москвы и Санкт-Петербурга, входящие в состав Федерального управления почтовой связи при Минсвязи России, а также управления железных дорог МПС России уплачивают этот налог централизованно на местах по их сводному балансу.

Централизованно по сводному балансу осуществляется уплата налога акционерными обществами (предприятиями) по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Предприятия, вышедшие из состава акционерных обществ, осуществляют расчеты с бюджетом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда предприятие работает неполный год, для определения нормируемой величины расходов на оплату труда среднесписочная численность работников определяется за все месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной численности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующее отработанное число месяцев.

В среднесписочную численность работников предприятия для целей налогообложения следует включать студентов и учащихся, проходящих производственную практику, оплата труда которых включается в фонд оплаты труда.

Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. № 48 «Об условиях работы по совместительству»), определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

Размер нормируемой величины расходов на оплату труда увеличивается на предусмотренные законодательством Российской Федерации выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные районным регулированием заработной платы (включая выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок), оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундирование введены в соответствии с законодательством), расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренными Законами Российской Федерации «О статусе военнослужащих» и «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту отдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, а также приравненных к ним местностях и отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конверсируемых предприятий и организаций, выплатами матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

При определении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг (включая оплату предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации основных и дополнительных отпусков и доплаты в случае временной утраты трудоспособности). Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации, установленного законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплат для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.

В состав расходов на содержание военнослужащих, предусмотренных Законом Российской Федерации «О статусе военнослужащих», относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда предприятий, при исчислении нормируемой величины расходов на оплату труда учитываются: оклады по воинской должности; оклады по воинскому званию; процентная надбавка за выслугу лет на должностях офицерского состава; надбавка за особые условия службы; надбавка за особые условия службы военнослужащих военно-медицинских учреждений, частей, подразделений и научно-исследовательских организаций; надбавка за ученое звание и ученую степень; денежное вознаграждение за квалификацию; денежное вознаграждение за прыжки с парашютом; денежное вознаграждение за водолазные работы; морское денежное довольствие; единовременное денежное вознаграждение по итогам календарного (учебного) года за добросовестное исполнение должностных обязанностей; единовременное пособие при увольнении с военной службы; единовременное денежное вознаграждение за окончание военно-учебных заведений; повышение оклада по воинской должности за службу в отдаленных и с тяжелыми климатическими условиями местностях; процентная надбавка за непрерывную службу в высокогорных местностях; процентная надбавка за непрерывную службу в отдаленных местностях; единовременное пособие при заключении контракта.

В состав расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы», относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда и учитываемых при исчислении нормируемой величины расходов на оплату труда включаются: оклад по должности; оклад по присвоенному специальному званию; надбавка за выслугу лет, ученую степень в размере 5 % кандидату наук и 10 % доктору наук, сотрудникам, награжденным почетным знаком «Заслуженный сотрудник МВД России» - 5 %; увеличение должностных окладов в зависимости от вида учреждения, характера и сложности выполняемых работ - в размере от 15 - 20 %, а в учреждениях с особыми условиями хозяйственной деятельности - до 50 %; выплаты за превышение фактической численности спецконтингента против расчетного лимита в размере 1 % за каждый процент превышения их численности; надбавка к должностным окладам за работу в учреждениях, исполняющих наказания, предназначенных для содержания и лечения инфекционных больных, - в размере 25 %, а для содержания осужденных с пожизненным сроком - в размере 30 %; стоимость продовольственного пайка (если он не выдан в натуральном виде); стоимость форменного обмундирования; ежемесячная доплата сотрудникам, имеющим право на пенсию, в размере от 25 до 50 % с суммы пенсии, которая могла быть им начислена с учетом стажа службы; единовременное пособие при увольнении со службы.

Социальные пособия и компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации^*4.

При исчислении среднемесячной заработной платы работников состав затрат на оплату труда определяется в соответствии с Положением о составе затрат.

В случае сокращения численности работающих на предприятиях при определении фактической среднемесячной заработной платы работников за соответствующий отчетный период, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платы работникам, уволенным в связи с сокращением, на период их трудоустройства в размере, установленном законодательством.

Форма расчета и примеры определения в 1995 г. порядка расчета и уплаты в бюджет налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной приведены в приложениях № 3 и № 4 к настоящей инструкции.

Налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной зачисляется в доход федерального бюджета по ставке налога на прибыль - 13 % и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по ставкам налога на прибыль, установленным законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в размере не свыше 22%, а для предприятий в части прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков - не свыше 30 %.

О действии абзаца двадцать седьмого пункта 2.15 настоящей Инструкции см. раздел 10

Юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации, уполномоченными им органами государственного управления, не являются плательщиками налога с суммы превышения расходов на оплату труда в части средств, выплачиваемых работникам, непосредственно занятым в реализации указанных целевых программ.

Перечень юридических лиц, участвующих в реализации указанных социально-экономических программ (проектов), определяется Правительством Российской Федерации^*5.

3. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет

3.1. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, облагается налогом в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по ставке в размере 13 %.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30 %.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 3.2 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

3.2. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов для:

- банков, предоставляющих не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность);

- страховщиков, которыми не менее 50 процентов страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 3.2 дополнен абзацем

Пункт действует по 20 января 1997 г. включительно.

4. Льготы по налогу

4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в подпункт 4.1.1 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст подпункта в предыдущей редакции

4.1.1. Направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Изложенные выше абзацы действуют с 21 января 1997 года.

При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблогаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185.

При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения:

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункты 4.1.2, 4.1.5, 4.1.7 и 4.1.11 исключаются. Подпункты 4.1.3, 4.1.4, 4.1.6, 4.1.8, 4.1.9, 4.1.10, 4.1.12 и 4.1.13 считаются соответственно подпунктами 4.1.2 - 4.1.9

4.1.2. В размере 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.

При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах 4.1.1 и 4.1.2 следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству;

4.1.2. Затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Об отнесении объектов и учреждений к объектам и учреждениям здравоохранения см. письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. № 02-2-12

Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац первый подпункта 4.1.3 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

4.1.3. Взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 % облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 г. на благотворительные цели в фонд 50-летия Победы, - не более 10% облагаемой налогом прибыли.

Об освобождении от налога на прибыль, организаций кинематографии см. Федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ

При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 % облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в фонд 50-летия Победы не может превышать 10 %.

Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт 4.1.5 исключается из настоящей Инструкции

4.1.5. Направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Минсвязи России, на развитие средств связи Российской Федерации.

К предприятиям связи основной деятельности Минсвязи России относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и других видов).

Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;

4.1.4. Направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт 4.1.7 исключается из настоящей Инструкции

4.1.7. Дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт 4.1.5 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст подпункта в предыдущей редакции

4.1.5. Затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава.

4.1.6. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

Указанная льгота предоставляется государственным предприятиям, осуществляющим погашение кредита, полученного ими в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. № 2837-1 «О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние».

Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина России от 3 июля 1992 г. № 2-9 и от 17 июля 1992 г. № 2-9-7;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт 4.1.7 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст подпункта в предыдущей редакции

4.1.7. Направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. подпункт 4.1.11 исключается из настоящей Инструкции

4.1.11. Направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. № 268 «О фонде поддержки предпринимательства и развития конкуренции»;

4.1.8. Направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.

Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью;

4.1.9. Передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание Российской Федерации, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

При этом указанный порядок применяется только к отношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов в Совете Федераций первого созыва и в Государственной Думе первого созыва, а также при проведении выборов представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции Российской Федерации 1993 года.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.1 настоящей Инструкции дополнен подпунктом 4.1.10

4.1.10. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы (действует с 21 января 1997 г.).

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.2 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

4.2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.3 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

4.3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.4 (включая подпункты 4.4.1 и 4.4.2) настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

4.4. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие критериям, изложенным в подпункте 1.1.6 настоящей Инструкции, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.4 настоящей Инструкции после абзаца третьего дополнен абзацем

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных статьей 3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ по предприятию - юридическому лицу. Для предоставления льгот по налогу на прибыль филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малого предпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия - юридического лица.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27 июля 1993 г. № МЮ-636/14-151; № 10-0-1/246.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 4.4 настоящей Инструкции после абзаца четвертого дополнен абзацем

По предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с указанными выше видами деятельности, при определении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот. При этом учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 настоящей Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

По малым предприятиям, имевшим льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 года, сохраняются эти льготы на период до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.5 настоящей Инструкции исключен. Пункты 4.6 - 4.11 считаются пунктами 4.5 - 4.10

4.5. При определении права на получение льгот, указанных в пунктах 4.2 и 4.4 настоящей инструкции, в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия, выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

4.5. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 и последующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац второй пункта 4.5 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст абзаца в предыдущей редакции

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные начиная с 21 января 1997 года предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

4.6. Не подлежит налогообложению прибыль:

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзацы второй и третий пункта 4.6 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

см. текст абзацев в предыдущей редакции

- религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации, как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений (действует с 21 января 1997 г.);

- общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских организаций инвалидов (действует с 21 января 1997 г.);

специализированных протезно-ортопедических предприятий;

от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в приложении № 5 к настоящей инструкции;

от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подготовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения);

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац восьмой пункта 4.6 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст абзаца в предыдущей редакции

при определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

Согласно Изменениям и дополнениям № 1 от 22 января 1996 г. абзац девятый пункта 4.7 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст абзаца в предыдущей редакции

- полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;^*10

О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции см.:

письмо Госналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г. № ПВ-6-03/393

письмо Госналогслужбы РФ от 21 марта 1996 г. № ВГ-4-03/22н,

письмо Госналогслужбы РФ от 17 января 1996 г. № НП-2-02/48

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзацы десятый и одиннадцатый пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзацев в предыдущей редакции

психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации^*13.

Перечень населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль утвержден постановлением Правительства РФ от 8 июня 1996 г. № 671

Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ:

специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 % за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.

Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 % всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год, льгота не предоставляется.

Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений Общесоюзного классификатора (отрасли народного хозяйства) 175018.

Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.

Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В состав Дальневосточного экономического района входят следующие административно-территориальные образования:

1. Республика Саха (Якутия)

2. Приморский край

3. Хабаровский край

4. Амурская область

5. Камчатская область

6. Магаданская область

7. Сахалинская область.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы двадцать второй - двадцать пятый пункта 4.6 настоящей Инструкции исключены

Предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, при условии, что их оплаченная доля в уставном фонде составляет не менее 30 % и в эквивалентной сумме - не менее 10 млн долл. США, зарегистрированные после 1 января 1994 г., в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет, если выручка, полученная от осуществления производственной деятельности, превышает 70 % общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

Эти предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в размере соответственно 25 и 50 % от основной ставки, если выручка от осуществления производственной деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

При прекращении указанными предприятиями с иностранными инвестициями деятельности до истечения пятилетнего срока (начиная со дня их государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном объеме за весь период их деятельности.

Указанный порядок расчетов не распространяется на поступления платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

от производства продуктов детского питания;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзац двадцать седьмой пункта 4.6 настоящей Инструкции изложен в новой редакции см. текст абзаца в предыдущей редакции

- государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности.

К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (трио, квартеты, квинтеты и др.) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;

О действии абзаца двадцать девятого пункта 4.7 настоящей Инструкции см. раздел 10

юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации^*5;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы тридцать первый - тридцать четвертый пункта 4.6 настоящей Инструкции исключены

от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями;

от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

Указанная льгота применяется к вознаграждению, полученному посредником за оказание услуг по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов, а также к доходам от депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента по операциям с казначейскими обязательствами, полученными по договору с Минфином России;

производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

предприятий федеральной службы лесного хозяйства России, полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзацы тридцать шестой - тридцать девятый пункта 4.6 настоящей Инструкции исключены

организаций пенсионного фонда Российской Федерации, полученную от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленную на выплату пенсий, пособий и проведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации населения;

банков, полученную от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Эта льгота распространяется также на прибыль, полученную от предоставления таких кредитов, выданных до 1 января 1994 г.

Предприятие, получившее такие средства, представляет в налоговый орган по месту нахождения банка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, об использовании этого кредита, в сроки, установленные для представления расчетов по налогу на прибыль.

При использовании целевых средств не по назначению прибыль, полученная от их использования, подлежит налогообложению в общем порядке.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. пункт 4.6 настоящей Инструкции дополнен нижеследующими абзацами

- общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения.

При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности.

Льгота применяется к вышеназванным объединениям, получившим от субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности, а также к предприятиям, находящимся в их собственности и созданным этими объединениями хозяйственным обществам, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественного объединения;

- предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации^*14;

Указанный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 15 апреля 1996 г. № 478

- предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера;

- органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным законом «О пожарной безопасности», и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации;

- организаций (предприятий) Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации, объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Виды пожарно-технической продукции, предназначенные для обеспечения пожарной безопасности, определены статьей 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»;

- объединений пожарной охраны на сумму взносов и пожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании см. постановление Правительства РФ от 12 июля 1996 г. № 789

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 4.7 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

4.7. Налоговые льготы, перечисленные в пунктах 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6), 4.5 настоящей инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.»;

Пример.

тыс. руб.

	I вариант	II вариант	III вариант
1. Налогооблагаемая прибыль	1000	1000	1000
2. Льготы согласно пункта 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6) и 4.5	400	700	-
3. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот	600	300	1000
4. Налог 35 %	210	105	350
5. 50 % фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот	-	-	175
6. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет	210	175	-

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50 %. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составляет 175 тыс. руб. Поскольку в 1 варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 тыс. руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 тыс. руб. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 тыс. руб., а не 105 тыс. руб. как получается, если учесть всю сумму льгот.

После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами 4.1.4, 4.1.5 и 4.1.6, без какого-либо ограничения.

Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

4.8. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований и республиканский бюджет Российской Федерации.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац первый пункта 4.9 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

4.9. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, помимо льгот предусмотренных пунктами 4.1 - 4.6 настоящей инструкции, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку.

Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.

4.10. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, установленных Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с 1 октября 1996 г. см. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685

5.1. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и положениями настоящей инструкции.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзацы первый, второй, третий и четвертый пункта 5.2 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

см. текст абзацев в предыдущей редакции

5.2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению № 11, а банками - согласно приложению № 12 к настоящей инструкции, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться в целях налогообложения подпунктом 1.1.6 настоящей инструкции. Филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства уплату в бюджет налога на прибыль в указанном порядке производят на основании представляемых ими сведений, полученных от предприятия - юридического лица в порядке, изложенном в пункте 4.4. настоящей инструкции.

Органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению № 6 к настоящей инструкции.

Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестой пункта 5.2 настоящей Инструкции исключен

Уплата авансовых взносов налога на прибыль производится всеми плательщиками не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац седьмой пункта 5.2 настоящей Инструкции дополнен последним предложением

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Если срок представления справки приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, сроком представления справки считается последующий за ним рабочий день.

В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам, уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац девятый пункта 5.2 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст абзаца в предыдущей редакции

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению № 7 к настоящей инструкции.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации не производится.

Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1995 г. в сумме 1000 тыс. руб. сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32 % составила 320,0 тыс. руб. Фактически получено прибыли за I квартал 1995 г. 1200,0 тыс. руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. руб., т.е. авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. руб. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 1995 г. при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80 % годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т.е. 20 %, составит 12,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. ´ 20 %). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. + 12,8 тыс. руб.).

Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1995 г. составит 900,0 тыс. руб., то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс. руб. или меньше на 32,0 тыс. руб. по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс. руб., а больше на 6,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. ´ 20 %). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс. руб. (32,0 тыс. руб. + 6,4 тыс. руб.). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац шестнадцатый пункта 5.2 настоящей Инструкции исключен

К сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в бюджет), образовавшейся в результате уменьшения (увеличения) фактической прибыли за IV квартал 1994 г. на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря), учетная ставка Центрального банка Российской Федерации не применяется.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 5.3 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

5.3. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме согласно Приложению № 8 к настоящей Инструкции и прилагаемыми к ним справками «О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» согласно приложениям № 11 и № 12 к настоящей инструкции.

Предприятия, за исключением бюджетных организаций, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают учредители (участники) предприятия.

В случаях, когда ставки налога на прибыль в течение года менялись, расчеты с бюджетом по налогу производятся в следующем порядке.

Если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены на I квартал 1995 г. ставки налога на прибыль, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размере 20 %, а 1 апреля 1995 г. - 22 %, то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 22 %, уменьшается на сумму налога, исчисленную по ставке 2 % от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1995 г.

Если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены с 1 апреля 1995 г. ставки налога, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размерах менее 20 %, например 15 %, то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 15%, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 5 % от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1995 г.

Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в размере, превышающем прибыль I квартала.

В случаях когда налогооблагаемая база за I квартал текущего года больше, чем за I полугодие, 9 месяцев и год то при налогообложении за эти периоды применяется ставка в размере 20 %.

Аналогичный порядок применения ставок налога действует для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, т.е. в приведенных примерах с данными за I квартал сравнивается сумма налога, исчисленная на производстве ими месячных расчетов по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года, начиная с расчетов за январь-апрель.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. пункт 5.4 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст пункта в предыдущей редакции

5.4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года) уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. При этом квартальная и годовая отчетность по всем предприятиям, независимо от перехода их на ежемесячные расчеты, представляется в общеустановленные сроки. Если в пределах общеустановленных сроков учредители (участники) предприятия определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты. Акционерными обществами сумма налога уплачивается по годовым расчетам в десятидневный срок после истечения 90 дней по окончании года, если учредители (участники) акционерного общества определили конкретную дату представления бухгалтерской отчетности ранее 90 дней, сроки уплаты налога на прибыль устанавливаются исходя из этой даты.

Если учредителями не установлены сроки представления бухгалтерской отчетности или отсутствует вышестоящая организация, сроки уплаты дополнительно начисленных сумм в этом случае определяются исходя из предельного срока представления бухгалтерской отчетности, установленной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 5.5 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

5.5. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления расчета налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи, - квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 5.6 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

5.6. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 возврат необоснованно начисленных и изъятых налоговыми органами сумм налога на прибыль, а также пеней и штрафов производится не позднее чем через три дня с момента обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда или арбитражного суда.

5.7. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются банками к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего, корреспондентского) счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку № 2.

5.8. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке, и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

6. Налогообложение отдельных видов доходов предприятий

6.1. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов:

О действии пункта 6.1.1. настоящей Инструкции см. раздел 10

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. подпункт 6.1.1 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

см. текст подпункта в предыдущей редакции

6.1.1. Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Положения этого абзаца не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 года.».

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, подлежат налогообложению

О налогообложении доходов по государственным ценным бумагам см. письмо ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4 февраля 1997 г. №№ 408, 10, ВЕ-6-05/103

6.1.2. Доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в подпункт 6.1.3 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст подпункта в предыдущей редакции

6.1.3. Доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзацы первый, второй и третий пункта 6.2 настоящей Инструкции изложены в новой редакции

см. текст абзацев в предыдущей редакции

6.2. Налоги с доходов, указанных в подпунктах 6.1.1 и 6.1.2 взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления Советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Расчеты по налогам с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня установленного для представления расчета.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в абзац четвертый пункта 6.2 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзац пятый пункта 6.2 настоящей Инструкции исключен

Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции (за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса), облагаются по ставке 70 % и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации^*6.

Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 % и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации^*6.

6.3. Суммы налога на доходы, указанные в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода и установленной ставки налога.

6.4. Исчисление налога на доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

6.5. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте 6.1.3 настоящей инструкции.

6.6. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме согласно приложению № 9 к настоящей инструкции и предоставляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.

Уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.

6.7. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 6.1 настоящей инструкции, зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.

7. Специальные положения

7.1. Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», то применяются правила международного договора.

7.2. Настоящая инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с другими государствами.

7.3. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков налога.

8. Устранение двойного налогообложения

8.1. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации.

8.2. Полученный за пределами Российской Федерации доход включается в бухгалтерский отчет предприятий в полном размере, до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного за пределами России налога. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

8.3. Суммы налогов на прибыль (доход), полученные за пределами Российской Федерации, уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитываются ими при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения приведены в приложении № 10 к настоящей инструкции.

9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и другими законодательными актами.

10. Порядок введения в действие

Положение инструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 г. в соответствии с Федеральными законами от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в абзац второй раздела 10 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст абзаца в предыдущей редакции

Абзац двадцать пятый пункта 4.6 распространяется в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июня 1995 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих» на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых по состоянию на 23 июня 1995 г. целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Перерасчеты по налогу на прибыль в связи с этим за истекшие периоды не производятся. Налоги, а также штрафные санкции по ним, подлежащие уплате участниками ранее начатых и реализуемых указанных программ (проектов) в соответствии с законодательными актами Союза ССР и не уплаченные по состоянию на 23 июня 1995 г., уплате не подлежат.

Подпункт 6.1.1, в части исключения из налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, вводится в действие с 1 августа 1995 г.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. абзац четвертый раздела 10 настоящей Инструкции исключен

Пункт 2.15, а также положения пунктов 5.3-5.6, касающиеся налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также приложения № 3 и № 4 к настоящей инструкции начиная с 1 января 1996 г. прекращают свое действие.

С изданием настоящей инструкции отменяются:

- инструкция Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;

- изменения № 1, внесенные письмом Госналогслужбы России от 25 июня 1992 г. № ВГ-4-01/37 «О внесении изменений в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;

- изменения и дополнения от 27 августа 1992 г. № 2 (государственный регистрационный № 59 от 15 сентября 1992 г.);

- изменения и дополнения № 3, внесенные письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 января 1993 г. № ВГ-4-01/5н;

- изменения и дополнения от 27 января 1993 г. № 4 (государственный регистрационный № 145 от 17 февраля 1993 г.);

- изменения и дополнения от 6 июля 1993 г. № 5;

- изменения и дополнения от 18 октября 1993 г. № 6 (государственный регистрационный № 379 от 27 октября 1993 г.);

- изменения и дополнения от 3 декабря 1993 г. № 7 (государственный регистрационный № 435 от 17 декабря 1993 г.);

- изменения и дополнения от 27 апреля 1994 г. № 8 (государственный регистрационный № 593 от 8 июня 1994 г.);

- изменения и дополнения от 14 июня 1994 г. № 9 (государственный регистрационный № 604 от 22 июня 1994 г.);

- изменения и дополнения от 23 августа 1994 г. № 10 (государственный регистрационный № 672 от 30 августа 1994 г.);

- изменения и дополнения от 22 ноября 1994 г. № 11 (государственный регистрационный № 732 от 1 декабря 1994 г.);

- изменения и дополнения от 11 января 1995 г. № 12 (государственный регистрационный № 790 от 3 февраля 1995 г.);

- письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 апреля 1993 г. № ЮУ-4-01/53н; 04-02-01 «О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации» (государственный регистрационный № 230 от 20 апреля 1993 г.);

- письмо Госналогслужбы России от 24 июня 1994 г. № ВГ-4-01/75н «О порядке применения Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики»;

- письмо Госналогслужбы России от 28 июня 1994 г. № ВГ-4-01/76н «О применении ставок при исчислении налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации» (государственный регистрационный № 620 от 5 июля 1994 г.);

- письмо Госналогслужбы России от 8 августа 1994 г. № НП-4-02/92н «О налогообложении прибыли, полученной от реализации продукции переработки» (государственный регистрационный № 689 от 16 сентября 1994 г.);

- письмо Минфина России и Госналогслужбы России соответственно от 31 октября 1994 г. № 143; 28 октября 1994 г. № НП-6-01/405 «О порядке учета при налогообложении инвестиций, получаемых приватизируемыми предприятиями от победителей инвестиционных конкурсов (торгов)» (государственный регистрационный № 727 от 22 ноября 1994 г.);

- письмо Госналогслужбы России от 1 ноября 1994 г. № НП-6-01/415 «О составе расходов по содержанию военнослужащих, предусмотренных Законом Российской Федерации «О статусе военнослужащих», учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда»;

- письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 7 марта 1995 г. № НП-06-01/131; 20 «О составе расходов по содержанию лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренных Законом Российской Федерации «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы», учитываемых при исчислении размера нормируемой величины расходов на оплату труда»;

- письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января 1995 г. № НП-6-01/18; 3 «О налогообложении прибыли военизированных спасательных служб, организаций противопожарной службы МВД России»;

- письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 13 марта 1995 г. № НП-6-01/76,04-02-04 «О взносах на благотворительные цели в фонд 50-летия Победы».

Заместитель Руководителя

Государственной налоговой службы

Российской Федерации -

Государственный советник

налоговой службы I ранга Н. В. Попов

Согласовано

Заместитель Министра

финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г.

Регистрационный № 938

Приложение № 1

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Перечень
основной охотохозяйственной продукции^*8

Перечень товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения, прибыль от реализации которых у предприятий, находящихся в собственности общественных объединений охотников и рыболовов, не подлежит налогообложению с 1 января 1996 года сообщен письмом Госналогслужбы РФ от 29 марта 1996 г. № НП-6-02/218

1. Мясо диких животных.

2. Панты диких животных.

3. Шкурки, пух, перо диких птиц.

4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.

5. Прочая продукция охотничьего промысла (медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука, колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука, медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые органы - самцов оленей, самцов медведей, зародыши оленей, кости диких животных, кишечное сырье диких животных и т.д.).

Кроме указанного перечня, следует иметь в виду, что при определении охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общесоюзным Классификатором «Промышленная и сельскохозяйственная продукция» (разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция охотничьего промысла (без пушнины), коды 987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнем сельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье-промысловых хозяйств (согласно указанному выше Классификатору).

987800	Продукция охотничьего хозяйства
987810	Животные дикие отловленные и отстреленные
987811	Звери дикие отловленные
987812	Птицы дикие отловленные
987813	Амфибии и пресмыкающиеся отловленные
987814	Животные лабораторные отловленные
987815	Рыбки аквариумные отловленные (разводимые)
987816	Животные отстрелянные
987817	Дичь боровая отстрелянная
987818	Птица водоплавающая отстреленная
987820	Шкурки/весенних видов пушнины - мелких грызунов невыделанные
987821	- бурундука
987822	- крысы водяной
987823	- крысы амбарной
987824	- песчанки
987825	- пищухи
987826	- слепыша
987827	- сони-полчок
987828	- тушканчика
987829	- цокора
987830	Шкурки/весенних видов пушнины - крупных грызунов невыделанные
987831	- сурка
987832	- тарбагана
987833	- суслика-песчаника
987834	- суслика обыкновенного
987835	- крота
987836	- хомяка
987837	- сурка и тарбагана
987840	Шкурки/зимних видов пушнины - грызунов, насекомоядных и барсуков невыделанные
987841	- белки
987842	- зайца-беляка
987843	- зайца-русака
987844	- зайца-песчаника
987845	- нутрии вольной
987846	- ондатры вольной
987847	- бобра речного
987848	- выхухоля
987849	- барсука
987850	Шкуры/зимних видов пушнины - собачьих (кроме лисиц) и медвежьих невыделанные
987851	- волка лесного
987852	- волка степного
987853	- шакала
987854	- собаки енотовидной
987855	- енота-полоскуна
987856	- песца белого
987857	- медведя белого
987858	- медведя лесного
987860	Шкурки/зимних видов пушнины - кошачьих невыделанные
987861	- каракала
987862	- кошки камышовой
987863	- кошки лесной
987864	- кошки степной
987865	- кошки амурской
987866	- манула
987867	- рыси
987868	- барса
987869	- леопарда
987870	Шкурки/зимних видов пушнины - лисиц невыделанные
987871	- лисицы красной
987872	- лисицы сиводушки
987873	- лисицы-крестовки
987874	- лисицы-корсак
987875	- лисицы черно-бурой вольной (серебристо-черной)
987880	Шкурки/зимних видов пушнины - куньих невыделанные
987881	- соболя, добываемого охотой
987882	- норки вольной
987883	- колонка и солонгоя
987884	- горностая
987885	- ласки
987886	- хоря
987887	- росомахи
987888	- выдры речной
987889	- куниц мягкой и горской, кидуса, харзы
987890	Сырье меховое/зимние виды невыделанные
987891	- кошки домашней
987892	- собаки домашней
987893	Виды промысловой пушнины прочие
987900	Дополнительные группировки по кролиководству, пушному звероводству и охотничьему хозяйству
987910	Продукция пушного звероводства и охотничьего хозяйства, не вошедшая в основные группировки
987911	Приплод пушных зверей
987912	Тушки забитых пушных зверей
987913	Тушки диких животных
987914	Пушнина и меховое сырье
987915	Пушнина
987916	Пушнина клеточного звероводства
987917	Сырье меховое
987918	Навоз клеточного звероводства
987919	Виды сырья мехового прочие
987920	Звери пушные взрослые
987921	Основное стадо/песцов голубых
987922	- лисиц серебристо-черных
987923	- норок
987924	- соболей черных
987925	- нутрий
987926	- бобров
987927	Взрослые самцы пушных зверей
987928	Взрослые самки пушных зверей
987930	Молодняк/пушных зверей
987931	- соболей черных
987932	- бобров
987933	- нутрий
987950	Продукция охотничьего промысла (без пушнины)
987951	Шкурки пушных зверей невыделанные
987952	Шкуры волков невыделанные
987953	Шкурки зайцев невыделанные
987954	Шкуры медведя невыделанные
987955	Шкуры диких животных невыделанные
987956	Шкурки кошек диких
987957	Шкурки соболя (вольного и клеточного)
987958	Шкуры павших зверей
987959	Шкурки норки вольной
987960	Продукция забоя кроликов и пушных зверей прочая
987961	Шкурки крольчат и прочая продукция забоя кроликов
987970	Продукция пушных зверей и кроликов прочая
987971	Пух кроличий и пушных зверей
987978	Навоз пушных зверей

Приложение № 2

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Пример № 1

Расчет
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли, полученной от производства сельхозсырья и его переработки

1.	Количество скота в живом весе, переданное на переработку в собственном производстве (тонн)	100
2.	Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку (млн. руб.)	20
3.	Выход мяса от забоя скота (тонн)	50
4.	Затраты на переработку скота (по убойному цеху) (млн. руб.)	2
5.	Всего затрат по выращиванию скота и переработке его в убойном цехе (млн. руб.) (стр. 2 + стр. 4)	22
6.	Затраты на производство колбасы (млн. руб.)	4
7.	Итого производственная себестоимость готовой продукции (колбасы) (млн. руб.) (стр. 5 + стр. 6)	26
8.	Выручка от реализации готовой продукции (колбасы) без НДС (млн. руб.)	36
9.	Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой продукции (колбасы) (%) (стр. 5 : стр. 7)	85
10.	Прибыль от производства и реализации промышленной продукции (колбасы) (млн. руб.)	10
11.	Расчетная прибыль от производства сельхозсырья и его переработки (млн.руб.) (стр. 9 ´ стр. 10)	8,5
12.	Прибыль, подлежащая налогообложению (млн. руб.) (стр. 10 - стр. 11)	1,5

Пример № 2

Расчет
уменьшения налогооблагаемой прибыли сельхозпредприятия на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах

1.	Количество сахарной свеклы, переданной для переработки на давальческих началах (тонн)	100
2.	Затраты на производство сахарной свеклы, переданной в переработку (тыс. руб.)	1000
3.	Стоимость переработки сахарной свеклы (тыс. руб.)	250
4.	Итого производственная себестоимость готовой продукции (сахара-песка) (тыс. руб.) (стр. 2 + стр. 3)	1250
5.	Выход готовой продукции (из 1 тонны сахарной свеклы 100 кг сахара-песка) (тонн) согласно договору	10
6.	Выручка от реализации сахара-песка (тыс. руб.) без НДС (цена 1 тонны - 200 тыс. руб.)	2000
7.	Прибыль от реализации (тыс. руб.) (стр. 6 - стр. 4)	750
8.	Удельный вес затрат на производство сельхозпродукции в общей сумме затрат (%) (стр. 2 : стр. 4 ´ 100)	80
9.	Прибыль от реализации сельхозпродукции (тыс. руб.) (стр. 7 ´ стр. 8)	600
10.	Прибыль, подлежащая налогообложению (тыс. руб.) (стр. 7 - стр. 9)	150

Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (строка 3 расчета) определяются расчетно исходя из количества сахара-песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость).

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. приложение № 3 к настоящей Инструкции исключается

Приложение № 3

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по __________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено «____»

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Расчет налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной за _______________ 199 г.

Согласно Федеральному закону от 25 апреля 1995 г. № 64-ФЗ с 1 января 1996 г. пункт 13 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организации», вводивший налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда, прекращает свое действие и исключается из Закона

(тыс. руб.)

№ стр.	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
	1. Суммы, начисленные на оплату труда работникам, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг за отчетный период
	2. Фактическая среднесписочная численность работников, оплата труда которых относится на себестоимость продукции, работ, услуг, включая работников, состоящих в штате, в том числе работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера), за соответствующий отчетный период (человек)
	3. Выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные: районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования, расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в части, относимой на себестоимость продукции, работ, услуг в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту отдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конверсируемых предприятий и организаций.
	4. Суммы выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации)
	5. Нормируемая величина расходов на оплату труда, определенная исходя из 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в Российской Федерации, увеличенная на выплаты, указанные в стр. 3 и стр. 4.
	6. Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр. 1 + стр. 4)
	7. Суммы превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины (стр. 6 - стр. 5)
	8. Установленная ставка налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда против нормируемой величины (%):
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	9. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет,- всего
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет (стр. 7´ стр. 8 «а»)
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автоном. образований (стр. 7 ´ стр. 8 «б»)
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 7 ´ стр. 8 «в»)
	10. Начислено налога в бюджет - всего
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	11. К доплате по сроку _______________199__ г.:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	12. К уменьшению:
	а) по федеральному бюджету
	б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

Примечание. В строку 1 расчета не включаются суммы выплат матерям или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Руководитель предприятия Руководитель налогового

(организации) органа

(подпись) (подпись)

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

(подпись) (подпись)

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. приложение № 4 к настоящей Инструкции исключается

Приложение № 4

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Пример
исчисления налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной на I квартал 1995 года (тыс.руб.)

№ стр.	Показатели	Сумма
№ стр.	Показатели	I вариант	II вариант	III вариант
1	2	3	4	5
1.	Суммы, начисленные на оплату труда работникам, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) за I квартал 1995 г.*	100800	130300	218300
2.	Фактическая среднесписочная численность работников, оплата труда которых относится на себестоимость продукции, работ, услуг, включая работников, состоящих в штате, в том числе работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера), за I квартал 1995 г. (человек)	300	300	300
3.	Выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные: районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования, расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в части, относимой на себестоимость продукции, работ, услуг в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту отдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конверсируемых предприятий и организаций за I квартал 1995 г.	-	-	34600
4.	Суммы выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации)**	379	379	379
5.	Нормируемая величина расходов на оплату труда, определенная исходя из 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в Российской Федерации, увеличенная на выплаты, указанные в стр. 3 и стр. 4	111079	111079	111079
6.	Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр. 1 + стр. 4)	101179	130679	218679
7.	Сумма превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины - всего (стр. 6 - стр. 5)	-	19600	73000
8.	Установленная ставка налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда против нормируемой величины (%):
	а) в федеральный бюджет	13	13	13
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований	10	10	10
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	12	12	12
9.	Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, - всего:	-	6860	25550
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет (стр. 7 ´ стр. 8 «а»)	-	2548	9490
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 7 ´ стр. 8 «б») - 1960 7300	-	1960	7300
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 7 ´ стр. 8 «в») - 2352 8760	-	2352	8760

Примечания:

1. В строку 1 примера не включены суммы выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

2. В соответствии с законодательством, а также учитывая постановление Правительства Российской Федерации от 22 марта 1995 г. № 290 сумма выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, составит: I кв. 1995 г. 50 % от 20500 руб. = 10250 руб. ´ 3 мес. ´ 10 чел. = 307 тыс. руб. + (за март 70 % от 10250 руб. = 7175 руб. ´ 10 чел. = 72 тыс. руб.) = 379 тыс. рублей.

С 1 апреля выплаты на 1 ребенка составят 50 % от 34400 руб. = 17200 руб., а с 1 мая - 50 % от 43700 руб. = 21850 рублей.

3. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется с учетом выплат:

I и II варианты - (20500 руб. ´ 6 ´ 3 мес.) ´ 300 чел. + 379 тыс. руб. = 111079 тыс. рублей.

III вариант - (20500 руб. ´ 6 ´ 3 мес.) ´ 300 чел. + 379 тыс. руб. + 34600 тыс. руб. = 145679 тыс. рублей.

(нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на сумму выплат, связанных с районным регулированием заработной платы, поскольку фактические расходы на оплату труда превышают 6-кратный уровень минимальной оплаты труда).

4. Сумма налога, подлежащая взносу в федеральный бюджет, определяется исходя из ставки в размере 13 процентов, в бюджеты субъектов Российской Федерации исходя из ставок, установленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Приложение № 5

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Перечень
технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах-интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

2. Тележки-каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла-коляски для инвалидов.

8. Мотоколяски для инвалидов.

9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

10. Протезно-ортопедические изделия.

11. Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно-ортопедических предприятий и организаций.

12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, «с бегущей строкой», «телеавтографы», телефонные усилительные насадки и т.п.).

15. Декодеры «телетекста» для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

19. Приборы «видимой речи» и другие индикаторы звуков речи для глухих.

20. Вибротактильные устройства для глухих.

21. Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

23. Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

24. Приборы и грифели для письма рельефно-точечным шрифтом Брайля.

25. Технические средства реабилитации слепоглухих.

26. Игры для незрячих.

27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.

28. Электронно-оптические технические средства для корректировки слабовидения.

29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

30. Технические средства для записи и воспроизведения «говорящих книг» для незрячих, «говорящая книга», записанная на катушке или компакт-кассете.

31. Литература, издаваемая рельефно-точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

32. Зонды логопедические.

33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

34. Лечебно-профилактические комплексы «Галокамера», «Галокабинет», «Аэрофитокабинет», «Аэрофитоустановки» и «Галогенераторы».

35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

36. Дыхательные вибраторы.

37. Тренажеры легких.

38. Линзы очковые.

39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

41. Глазные протезы.

Приложение № 6

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по __________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено «____»

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Справка
об авансовых взносах налога в бюджет исходя
из предполагаемой прибыли на ___ квартал 199 года

__________________________________________

(наименование предприятия, организации)

(тыс. руб.)

№ стр.	Показатели	По данным плательщика
1	2	3
1.	Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов и расходов
2.	Установленная ставка налога на прибыль - всего %
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
3.	Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из предполагаемой прибыли и установленной ставки налога - всего
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов

Примечание: Уплата авансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога всеми плательщиками.

Руководитель предприятия

(организации) (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Приложение № 7

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по ____________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено «____»

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скоррективованных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом

за __________________ 199__ г.

(тыс. руб.)

№ стр.	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
	1. Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за ____ квартал
	2. Сумма авансовых платежей за истекший квартал
	3. Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к уменьшению (-) по результатам деятельности за истекший квартал (стр. 1 - стр. 2)
	4. Учетная ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации за пользование банковским кредитом на 15 число второго месяца истекшего квартала, деленная на четыре
	5. Суммы средств, подлежащие дополнительному внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета налогоплательщику (-) (стр. 3 ´ стр. 4)

Примечания:

1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 приложения № 8). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

2. По строке 2, кроме фактически перечисленных авансовых платежей, отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 3 примечаний к приложению № 7 к настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст пункта в предыдущей редакции

3. Возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.

4. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами пропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различных уровней.

Руководитель предприятия Руководитель налогового

(организации) органа

(подпись) (подпись)

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

(подпись) (подпись)

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. приложение № 8 к настоящей Инструкции изложено в новой редакции

см. текст приложения в предыдущей редакции

Приложение № 8

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

В Государственную налоговую инспекцию

по______________________________________________ Штамп или отметка

(району, городу) налогового органа

по______________________________________________

(полное наименование предприятия, организации)

Получено «__»________199_ г.

Расчет налога от фактической прибыли за __________ 199 г.

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
	1. Валовая прибыль - всего
	2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
	а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и иным ценным бумагам* и процентов по государственным ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного самоуправления, принадлежащим предприятию
	б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
	в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них
	г) прибыль от посреднических операций
	д) прибыль от страховой деятельности
	е) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок
	Итого по стр. 2
	3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (не более установленных законодательством минимальных размеров этих фондов и не свыше 50 % налогооблагаемой прибыли)**
	4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно пункту 4.6 инструкции
	5. Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5, 4.9 инструкции (по специальным расчетам)***
	6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)
	7. Ставка налога на прибыль - всего в %%
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	8. Сумма налога на прибыль - всего
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет (стр. 6 ´ стр. 7 «а»): 100
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 ´ стр. 7 «б») : 100
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 6 ´ стр. 7 «в») : 100
	9. Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль
	10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр. 8 - стр. 9)
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
	в том числе:
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	12. К доплате по сроку _____ 199 _ г.
	а) в федеральный бюджет
	б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов
	13. К уменьшению:
	а) по федеральному бюджету
	б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований
	в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков сельских населенных пунктов

Установленный срок для представления баланса:

квартального:

годового:

Примечания:

1. Настоящая форма расчета применяется для предприятий, уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, начиная с расчетов налога от

фактической прибыли за январь-май 1997 года, а для остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.

2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета, определяется на основании прилагаемой к расчету «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» согласно приложениям № 11 и № 12 к настоящей инструкции.

3. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей инструкции.

Руководитель предприятия (организации) (подпись)

Руководитель налогового органа (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

* Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г. включительно.

** Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г. включительно.

*** При применении пункта 4.7 инструкции в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр. 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета.

Приложение № 9

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Штамп предприятия

(организации)

В Государственную Штамп или отметка

налоговую инспекцию налогового органа

по __________________

(району, городу)

по _________________________________ Получено «____»

(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.

организации)

Расчет
налога на доходы

от ______________________________________________________________________

(аренды и иных видов использования (казино), иных игорных домов (мест)

и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видиопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них) за _______________ 199__ г.

(тыс. руб.)

№ стр.	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
1.	Выручка
2.	Расходы, исключаемые из выручки для исчисления дохода
3.	Облагаемый доход
4.	Ставка налога
5.	Причитается в бюджет налога с дохода
6.	Начислено в бюджет налога с дохода
7.	К доплате по сроку _________ 199___ г.
8.	К уменьшению

Руководитель предприятия Руководитель налогового

(организации) органа

(подпись) (подпись)

Главный бухгалтер Главный бухгалтер

(подпись) (подпись)

Приложение № 10

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Примеры
зачета уплаченных за границей налогов для целей устранения двойного налогообложения

№ 1

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом с корпораций, так же, как и национальные компании, по ставке 35 %.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60000 ´ 35 % = 21000 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 3000000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32 % составил:

300000 ´ 32 % = 96000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль составила 75000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75000 ´ 32 % = 24000 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

96000 - 21000 - 75000 рублей.

Итого: налог к уплате 75000 рублей.

№ 2

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52000 ´ 46 = 23920 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовый доход из всех источников равен 780000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260000 рублей;

налог на прибыль по ставке 32 % составил:

260000 ´ 32 = 83200 рублей.

3. На сумму налога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Например, облагаемая прибыль составила 65000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65000 ´ 32 = 20800 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 20800 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23920 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

83200 - 20800 = 62400 рублей.

Итого: налог к уплате 62400 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23920 - 20800 = 3120 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. настоящая Инструкция дополнена приложениями № 11 и № 12

Приложение № 11

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Приложение к расчету налога от фактической прибыли

по___________________________________________________________

(полное наименование предприятия, организации)

___________________________________________________________

(фамилия ответственного лица - исполнителя и номер телефона)

Справка* о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за __________ 199_ г.

	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета
2.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты**
2.1	от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации продукции (работ; услуг) (+/-)
	б) об изменении величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (+/-)
	Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам «а» - «б» (+/-)
2.2	от реализации основных фондов и иного имущества в результате:
	а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+/-)
	б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+/-)
	Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам «а» - «б») (+/-)
	Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2) (+/-)
3.	Увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше фактической себестоимости (в соответствии с п. 2.5 инструкции - разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации)
4.	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
4.1	превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
	а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта
	б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере не более 15 % годовых
	в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством
	г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
	д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
	е) представительским расходам
	ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
	з) расходам на рекламу
	и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
	к) добровольному страхованию
	л)__________________________________________________
	м)__________________________________________________
	Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам «а» - «м»)
4.2	амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае из нецелевого использования
4.3	потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 53 Приказа Минфина России от 26.12.94 № 170)
4.4	потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
4.5	стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 инструкции)
4.6	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
4.7	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты)
4.8	резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
4.9	убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817
4.10	убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
4.11	отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)
4.12	остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
4.13	отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах
4.14	_______________________________________________
4.15	_______________________________________________
	Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.15)
5.	Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
5.1	прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
5.2	дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
5.3.	прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора
5.4	положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует по 20.01.97 включительно)
5.5	________________________________________________
5.6	________________________________________________
	Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 - 5.6)
6.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Примечание: Настоящая справка представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.

Руководитель предприятия (организации) (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

* Настоящая справка не распространяется на бланки

** Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Приложение № 12

к инструкции Госналогслужбы РФ

от 10 августа 1995 г. № 37

Приложение к расчету налога от фактической прибыли

по______________________________________________

(полное наименование предприятия, организации)

___________________________________________________________

(фамилия ответственного лица - исполнителя и номер телефона)

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (по кредитным организациям) за ____________199 г.

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета
2.	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
2.1	превышения фактических затрат, учтенных при формировании балансовой прибыли, над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
	а) оплате процентов по полученным рублевым межбанковским кредитам, начисленным по остаткам на корсчетах, сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта
	б) оплате процентов по полученным валютным межбанковским кредитам, за исключением ссуд в размере, превышающем 15 процентов годовых
	в) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
	г) командировочным расходам, связанным с банковской деятельностью
	д) представительским расходам
	е) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
	ж) расходам на рекламу
	з) выплате компенсации за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей
	и) добровольному страхованию, превышающему 1 %
	к) отчислениям в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в соответствии с порядком, установленным Банка России, но не уменьшающую налогооблагаемую базу в соответствии с действующими нормативными актами
	л) выплатам в денежной, натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а также затратам, связанным с их содержанием, не подлежащим включению в затраты, оказываемых банками услуг
	м) убыткам по срочным сделкам (контрактам), предметом которых не является иностранная валюта
	н) убыткам по срочным сделкам (контрактам), заключенным на куплю-продажу иностранной валюты, превышающим доходы, полученные по аналогичным сделкам (контрактам)
	о) затратам, связанным с проведением проверок деятельности банка, проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров, пайщиков) банка
	п) расходам, связанным с организацией банком филиалов и представительств, в том числе за рубежом
	р) плате предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность
	с) внесенным суммам в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством (в части штрафов, уплачиваемых Банком России)
	т) ______________________________________________
	у) ______________________________________________
	Итого по строке 2.1 (сумма данных по строкам «а» - «у»).
2.2	амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством, в случае их не целевого использования
2.3	амортизационных отчислений, начисленных в установленном законодательством порядке по основным фондам, неиспользуемым для осуществления банковской деятельности
2.4	износ малоценных и быстроизнашивающихся, предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащим банку, и неиспользуемым для осуществления банковской деятельности
2.5	стоимости безвозмездно полученных денежных средств, основных фондов и иного имущества от физических или юридических лиц
2.6	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью самортизированных основных средств
2.7	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, за исключением убытков от реализации государственных ценных бумаг
2.8	убытков от реализации государственных ценных бумаг по цен, ниже рыночной
2.9	отрицательных разниц от переоценки государственных ценных бумаг обращающихся на организованном рынке ценных бумаг сверх сумм положительных разниц от переоценки отдельных выпусков этих ценных бумаг
2.10	отрицательной курсовой разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (действует по 20.10.97 включительно)
2.11	остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2-х лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
2.12	отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах
2.13	компенсации разницы в процентах по ссудам, выданным работникам банка, если уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем средневзвешенный процент, рассчитанный по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам или по сравнению с учетной ставкой Банка России, действующей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта
2.14	возмещения разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей
2.15	других расходов, уплаченных сторонним организациям за оказанные услуги при наличии у банка соответствующих служб (маркетинговых, по привлечению банковских кредитов и других аналогичных услуг)
2.16	затрат по оплате стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, в части, превышающей их номинальную стоимость
2.17	_______________________________________________
2.18	_______________________________________________
2.19	_______________________________________________
	Итого по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.19).
3.	Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
3.1	положительной курсовой разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте (действует до 20.01.97 включительно)
3.2	восстановленной величины ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам, если указанный резерв не был заявлен в уменьшение налогооблагаемой базы
3.3	_______________________________________________
3.4	_______________________________________________
	Итого по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1 - 3.4).
4.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)

Примечание:

Настоящая справка представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.

Руководитель кредитной организации (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

*1 К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы).

*2 Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. в абзаце первом пункта 2.7 настоящей Инструкции исключена сноска ^*3

*3 Не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу) в качестве внереализационных доходов.

*4 Указ Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. № 1110 «О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан» и постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в сноску к абзацу тридцатому пункта 4.6 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст сноски в предыдущей редакции

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. сноска к абзацу двадцать пятому (ранее абзац тридцатый) пункта 4.6 настоящей Инструкции дополнена словами «, с учетом последующих изменений и дополнений»

*5 Постановление Правительства Российской Федерации от 19 декабря 1994 г. № 1397 «О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск» (перечень юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства, доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 13 января 1995 г. № ВГ-4-16/1н) и Постановление Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1995 г. № 1114 «Об освобождении участников реализации программ жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск от налогов» (перечень российских юридических лиц, участвующих в реализации программы жилищного строительства доведен до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 ноября 1995 г. № ВЗ-6-16/607), с учетом последующих изменений и дополнений.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. сноска к абзацам шесть и семь пункта 6.2 настоящей Инструкции исключена

*6 При зачислении в бюджет указанных налогов в 1995 г. следует руководствоваться телеграммой Минфина России и Госналогслужбы России от 9 июня 1995 г. № 2-5-14; НП-6-13/324, согласно которой должны применяться статьи 8 и 14 Закона Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1995 год», т.е. в доход федерального бюджета налог зачисляется в размере 13% от названных доходов.

*8 Утвержден письмом Центрального правления Ассоциации «Росохотрыболовсоюз» и Главохотой при Минсельхозе России по согласованию с Минфином России и Госналогслужбой России от 19 апреля 1993 г. № 3-33/3-13, доведенным до сведения госналогинспекций письмом Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. № ВГ-4-02/74н.

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 инструкции Госналогслужбы РФ от 12 февраля 1996 г. последний абзац пункта 2.9 настоящей Инструкции дополнен сноской ^*9

*9 В порядке, предусмотренном Федеральным законом от 3 декабря 1994 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Согласно Изменениям и дополнениям № 2 от 12 февраля 1996 г. в сноску к абзацу девятому пункта 4.7 настоящей Инструкции внесены изменения

см. текст сноски в предыдущей редакции

* 10. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 188-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» Федеральный закон вступает в силу с 1 января 1996 года, действует до 31 декабря 1998 года и утрачивает силу с 1 января 1999 года. При отнесении продукции к средствам массовой информации рекламного и эротического характера следует руководствоваться Федеральным законом от 1 декабря 1995 г. № 191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации».

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 1.3 настоящей Инструкции дополнен сноской ^*11

*11 Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. № 165-р о расчетах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых инспекций телеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. № НП-4-01/27н).

Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. № 1130 «О порядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. № НП-6-01/422).

Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. № 88 «О порядке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. № НП-6-02/110).

Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. № 629 «О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 5 июня 1996 г. № ВГ-6-02/383).

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац первый пункта 2.4 настоящей Инструкции дополнен сноской ^*12

*12 Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. № 315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 марта 1996 г. № НП-6-02/217).

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац одиннадцатый пункта 4.6 настоящей Инструкции дополнен сноской ^*13

*13 Постановление Правительства Российской Федерации от 8 июня 1996 г. № 671 «Об утверждении перечня населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 июня 1996 г. № ВГ-6-02/429).

Согласно Изменениям и дополнениям № 3 от 18 марта 1997 г. абзац тридцатый пункта 4.6 настоящей Инструкции дополнен сноской ^*14

*14 Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1996 г. № 478 «Об утверждении перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения, прибыль от реализации которых, полученная предприятиями всех организационно-правовых форм, выпустившими эти лекарственные средства и изделия медицинского назначения, не подлежит налогообложению» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 29 апреля 1996 г. № ВП-5-02/290) с дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1996 г. № 822 (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 6 августа 1996 г. № ВЗ-6-02/550).